揭秘加拿大Family Trust家庭信托

新西蘭伊甸農場Gnews組 財經G樂部 – 亞倫

很多人聽過家庭信托,但未必真正了解家庭信托,本文只以加拿大法律稅務框架下淺談加拿大家庭信托(Family Trust)。

圖片來源世界企業咨詢

家庭信托(Family Trust)是什麽

委托人(Settlor)為了保護家人即受益人(Beneficiary)的權益,而把自己的財產托付給受托人(Trustee)來管理,這時就產生了一種基於信任而產生的委托關系,稱之為信托。信托是一個獨立的法律主體,法律意義上委托人對財產的所有權已經讓渡給了受托人, 受托人對財產擁有控制權,受益人對財產有利益上的所有權。

信托裏面三個角色,委托人(Settlor)將信托財產( Trust Property ) 移轉予受托人( Trustee ) , 受托人依照信托本旨為受益人(Beneficiary)的利益或特定的目的管理或處分信托財產。由於信托可以將資產控制權和所有權分離,常用於資產管理和遺產規劃。

常見的家庭信托有兩種:

一、生前信托 (Inter Vivos Trust) (華人常說的“family trust” 多屬於生前信托)

•       在生前設立,常由會計師前期設計結構、律師制定信托文件,詳細列明資產安排指示和條款;

•       生前信托一經設立就生效,原來很多人使用生前信托來分攤家庭收入,來減少家庭收入最高者的個人所得稅。*在2018年1月1日起不再適用,將被視為tax on split income” (TOSI),由Opco支付給信托公司並由信托公司分配給企業主的配偶和成年子女的分紅或利息將按最高邊際稅率納稅,從而消除了任何收入分割的稅收利益;

•       委托人可以持續的將財產放進信托, 信托亦接受捐贈;

•       因為財產所有權在委托人在生時就轉移了,因此在委托人過世後,生前信托中的財產都不需要經過法庭認證(減少財產轉移糾紛和免收遺囑認證費,加拿大安省的遺囑認證費大約是資產的1.5%)。

二、遺囑信托 (Testamentary Trust)

•       又稱為身後信托,是委托人委托受托人辦理委托人去世後各項事務的信托,在委托人去世後才生效;

•       在遺囑信托中的所有財產都屬於委托人的遺產,因此與其它的遺產一樣,需要經過法庭認證和繳納Capital Gain Tax(資產增值稅,加拿大暫無遺產稅);

•       在委托人過世前都可以更改遺囑信托,只需寫一份新的遺囑就可以。

實際操作中,真正資產擁有人為了繼續掌管資產並自己受益, 而把自己設為Trustee(信托受托人), 而讓非受益人的親友為Settlor(信托委托人)。由其象征性地捐獻一塊金幣或銀幣, 以啟動信托。

而在遺囑信托中,資產擁有人做Settlor(信托委托人)。

1. 信托委托人(Settlor) 不能同時又是受益人(Beneficiary); ( 如果請托人Settlor 同時也是受益人Beneficiary,那麽這種結構的信托叫倒轉信托(reversionary trust)。這種信托應當避免建立,因為等於資產沒有被隔離,失去信托的稅務或者福利。

2. 信托委托人(Settlor)可以同時是受托人( Trustee );

3. Trustee 可以同時是Beneficiary;

4. 受益人(Beneficiary)可以多個,比如家庭所有成員,以及他們將來的子女;

5. 信托可接受任何人的捐贈;

* 當委托人(Settlor)把家庭信托建立之後,完全和財產脫鉤,脫離任何關系。

一般的實際操作為持有資產的人在Family Trust(家庭信托)中做Trustee(受托人),在Testamentary Trust(遺囑信托)中做Settlor(委托人)。

Family Trust 家庭信托案例分析

姜先生擁有一家運營A公司(A Operating Company ) 和一家投資公司(B Investment Ltd), 他設立了一個家庭信托, 結構如下:

Settlor(委托人): 姜先生的母親(或朋友),購買一個銀幣($10元),啟動信托;

Trustee(受托人): 姜先生; Contingent Trustee(繼任受托人): 姜太太;

Beneficiaries(受益人): 姜先生, 姜太太,投資控股公司,姜兒子,姜女兒。

1. 姜先生把2家公司的股權捐贈給信托(capital gain realized)– Estate Freezing Strategy(資產鎖定策略,以後出個專題),此時,信托成為這兩家公司的擁有人;

2. 假設A公司今年有稅後利潤100 萬,全部付給信托,錢先生作為Trustee(受托人), 在Beneficiaries (受益人)中做如下分配:

1) 姜先生:10萬; 4)姜女兒:0 (未成年)

2)姜太太:10萬; 5) 投資控股公司: 75萬

3)姜兒子: 4萬;( 20歲,上大學)

剩余 1萬留在信托;

家庭信托的納稅條例

1. 家庭信托等同於一個納稅人, 次年3月底前申報T3稅表;

2. 家庭信托的收入如果沒有分配給受益人的留存部分,按最高稅率征稅(利息收入interest: 53.53%; 分紅收入Dividend: 45.3% 加拿大稅率)

3. 分配給姜太太、姜兒子的收入都分別按最高邊際稅率收稅。

家庭信托Family Trust 優缺點

優勢

•       有明確的財產規劃,在未來可以調整的繼承規劃安排;

•       保護資產不受某些債務影響;

•       避免遺囑認證費;

•       維護家庭財富和交易的私密性,否則在某個家庭成員過世時公眾能夠從法庭記錄中查詢到;

•       對財產的控制不受過世或者擁有期限的影響;

•       為不能夠自給的成員提供保障(兒童,殘疾或者老年)

雖然家加拿大庭信托在很多方面具有獨特的優勢,但在有些方面也存在不足:

節稅效益有限(僅對於目前政策下的加拿大信托來講)

•       在加拿大,家族信托是每21年征收一次所得稅,往往在這些年份面臨較大的稅務壓力,但是可以通過高級會計手段盡量避免。

•       Tax on split income” (TOSI) Rule,分攤給別人的分紅或利息收入將按最高邊際稅率納稅,已無任何分攤收入的稅收福利。

•       不過好消息是,multiplication of lifetime capital gains exemption功能得以保留。在出售企業時,信托將出售Opco的股份,並將產生的資本利得收益分配給企業主的配偶和成年子女。信托受益人將各自申請其終身資本收益豁免權,從而減少或消除本應在出售時支付的資本增值稅。(2020年每人的LCGE可用額度為$883,384加幣)

建立家庭信托手續復雜,維護成本比較高

涉及高凈值大量資產要先和懂行的高級會計師做規劃,然後找懂行的律師起草文件,程序繁瑣,收費不菲,但是對於資產規模較大者值得。

家庭信托要求每年3月31號之前按年報稅,當然具體情況需要咨詢會計師,家庭信托的資產分配每年都需要提交T3表。

Beneficiary 無法更改

一旦信托建立,無法更改Beneficiary(受益人)。

生前信托在稅務處理上按最高邊際稅率納稅,2016年前遺囑信托按超額累進稅率納稅,但從2016年起,除累進稅率遺產信托(Graduated Rate Estate Trust,簡稱GRE信托)及合格的殘疾人信托(Qualified Disability Trust)外,遺囑信托也必須按照按最高邊際稅率納稅。

其他信托

除了較為熟悉的Family Trust家庭信托外,GRE信托是從2016年開始的一種新的信托,作為一種過渡,讓原來的遺囑信托有36個月時間,可以按照原來的超額累進稅率納稅,但36個月之後就需要按最高邊際稅率納稅。

還有一些比較特別的信托,比如配偶信托(Spousal Trust), 自我信托(Alter Ego Trust)等,這兩類信托有些特殊的稅務規則。配偶信托,顧名思義,是將配偶作為受益人而設立的信托,也就是說配偶是信托收入的唯一受益人。其優點是,進入信托的資產可不被視同出售,可以按原成本價ACB轉入信托,因而在資產進入信托時不需要對已增值的資產繳納資本增值稅,但設立配偶信托的條件比較苛刻,在委托人生前,只有配偶能從信托中取得收入和資本。另外,轉入信托的資產是不可逆的,也就是說不能撤銷和作廢。在作為受益人的配偶去世時,信托內的資產將視同出售,之後如信托繼續存在,即使信托內資產不出售,每21年在稅法上都將被視同出售,需要繳納一次資本增值稅,資產增值並不能無限累積。

自我信托允許納稅人在65歲那年或之後將名下資產按原成本價轉入信托,資產不被視同出售,但前提是委托人本人生前是該信托的唯一受益人,該信托的缺點是委托人去世時,信托內資產視同賣出。

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