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本文爲希望在遵守美國稅法的前提下建立離岸/境外不可撤銷信託(irrevocable trust)的新中國聯邦爆料革命美國戰友提供參考。其適用範圍爲美國公民以及美國居民(U.S. persons)。

在基本瞭解離岸家族信託的基礎上(請參見紐約香草山武裝的羔羊的文章和德國紐倫堡農場文耀戰友關於家族信託的視頻),介紹“以資產保護、稅收最小化和報告義務簡易度爲目標,按優秀、一般、差的標準,圍繞美國受益人的上述目標,對兩種不同類型的離岸信託 (offshore trusts)進行評級。其他諸如控股公司(有限責任公司)的所有者、受託人(又稱私人信託公司,IBC)的常務董事以及信託的授予人等角色不在討論的主要範疇。

一,境外授予人信託(Foreign Grantor Trust)

境外授予人信託是指授予人保留在信託中的受益權益或撤銷信託的權利。如果授予人(Grantor)既是受益人(Beneficiary)又是受託人(Trustee),並且保留了受益權和/或撤銷信託的權利,那麼該信託很可能歸類爲境外授予人信託(Foreign Grantor Trust)。其特點如下:

1,資產保護: 一般
在授予人既是受益人又是受託人的情況下,會讓人懷疑授予人是否真的將資產的控制權讓給了本應中立的受託人。在訴訟中,該資產將更容易受到債權人的索賠。

2,稅收最小化: 差
a. 美國授予者(US Grantor). 授予人將被視爲該信託的所有者,併爲該信託支付所得稅。更重要的是,如果一個信託完全是爲了避稅而存在,它就會被國稅局視爲 “濫用信託安排 “或 “虛假”。 國稅局還制定了一份標準清單,以確定一個信託是否是 “虛假的”: 1)保留控制權 — 授予人繼續使用和/或行使對信託財產的控制權,就像它是他自己的一樣,2)保留利益 — 信託的財產和/或收入被用於授予人的利益,以及3)缺乏獨立的受託人 — 受託人只是批准授予人由於家庭關係或授予人對受託人的控制而指示的行動。如果信託符合上述一個或多個標準,美國國稅局可能會對該信託進行審計。
b. 非居民外國人授予者(Non-resident alien Grantor). 雖然非居民外國人仍然是信託的所有者,但通常不需要爲信託的收入繳納美國稅,除非該收入是美國來源的收入或與美國貿易/業務有效關聯的收入(又稱有效關聯收入)。
c. 受益人. 受益人一般要根據信託的付款或 “可分配淨收入 “來納稅。由於資本收益是不可撤銷境外信託的可分配淨收入的一部分,受益人很可能需要支付資本收益稅。 受益人從信託取得的貸款如何處理?來自不可撤銷境外信託的貸款通常被視爲分配款,需要繳納所得稅。爲了使國稅局不對貸款徵收所得稅,貸款必須滿足以下五個標準: 1)貸款交易必須以書面形式進行,2)貸款期限不得超過5年,3)所有付款必須是美元,4)貸款債務的到期收益率(YTM)不得低於100%,也不得高於130%的適用聯邦利率,5)美國受益人必須同意延長貸款收入的評估期,並在債務未償還的每一年向IRS報告貸款。換句話說,如果美國受益人想不交所得稅,國稅局將監控每一筆貸款交易並支配貸款協議的條款。最後,如果受益人通過與上述受益人有關係的境外中介機構收到信託的分配金額,國稅局將把該分配視爲信託直接向受益人作出的。

3,報告義務簡易度:差
從境外授予人信託中接受分配的受益人,必須在 1040 表格的到期日之前申報 3520 表格。如果他收到境外授予人信託受益人聲明(Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement),也應將其附在3520表上。未提交 3520 表格的罰款相當於該年度分配款的 35%。

二,境外非授予人信託(Foreign Non-Grantor Trust)

境外非授予人信託是指授予人不再保留信託中的受益權益或撤銷信託的權利。受託人擁有對信託的控制權。在這種情況下,授予人既不是受益人也不是受託人。境外非授予人信託一般不需要繳納美國所得稅,除非該信託賺取美國來源或有效聯繫的收入。其特點如下:

資產保護:優秀
在這種情況下,授予人既不是受益人也不是受託人,授予人將資產的控制權讓給了獨立的受託人,受益人對資產沒有控制權。在訴訟中,由於授予人和受益人都沒有對資產的所有權,資產將得到很好的保護,不受債權人的侵害。

稅收最小化: 差
如前所述,境外非授予人信託一般不需要繳納美國所得稅,除非該信託賺取美國來源的收入或有效聯繫的收入。然而,美國受益人必須爲信託的分配繳納所得稅。如果受益人在前幾年收到任何信託收入(又稱累積分配),他可能需要繳納 “回溯稅 “和此類收入的利息費用。

報告義務簡易度: 差
接受境外非授予人信託分配的受益人,必須將 3520 表格與 1040 表格一起申報。他們在收到境外非授予人信託受益人聲明時,也應將其附在3520表上。

三,僅限離岸公司

到目前爲止,我們已經看到了授予人和非授予人境外信託的稅收法規和報告要求。您是否正在考慮完全放棄家庭信託,只成立一個境外控股公司來持有你的資產呢?請再研究一下。對於考慮將其資產放在境外控股公司的受益人來說,美國稅法包含了一些關於受控境外公司(”CFC”)和被動境外投資公司(”PFIC”)的反減稅措施來解決這個問題。這些法律旨在防止美國人通過持有不受美國稅收約束的境外公司的權益來消除或推遲美國稅收。根據這些規定,只要美國人擁有一家境外公司的權益,即使他沒有收到任何實際的分配,該境外公司的某些收入也可能被計入美國人的收入。在擁有境外公司權益的境外信託中擁有權益的美國人,也可能需要進行信息報告。

四,資產轉讓的稅收問題

如果美國人將資產轉移到境外非授予人信託,美國國稅局可能將這種轉移視爲財產的出售或交換。因此,美國轉讓人必須確認增值資產轉讓給境外信託的收益並繳稅。當美國轉讓人是境外授予人信託授予人/所有人時,這一規則並不適用。然而,在該美國所有人死亡或美國所有人成爲非居民外國人時,境外授予人信託可能不再被視爲授予人信託,而成爲境外非授予人信託。美國國稅局的收益確認規則將適用於這種信託地位的變化,並且該信託將負責支付截至所有者死亡之日的任何資產增值的美國稅收。

五,免費租用信託財產的稅收問題

從2010年3月18日起,美國受益人對境外信託財產的使用被國稅局視爲從信託中的分配。視爲分配的金額基於受益人使用的資產的公平租賃價值計算。受益人使用的信託資產的例子包括:作爲主宅或度假房屋的房地產,以及由信託公司擁有的用於受益人主宅或度假房屋的藝術品或古董傢俱。如前所述,這種分配要進行信息報告和所得稅徵收。

結論

鑑於信託已經存在了大約100年,美國已有足夠的時間完善其信託法,並儘可能地堵塞每一個漏洞。毫無疑問,美國國稅局擁有一些最好的信託律師來起草和修改信託法。無論美國受益人想成立境外授予人信託還是非授予人信託,他都必須繳稅並報告流入和流出信託的資產。這使得稅收最小化變得非常困難,更不用說即使受益人設法不繳稅,也需要大量的報告。將資產只放在境外控股公司或在信託財產中免租金居住,仍將分別引發轉讓稅和分配稅。從本質上講,要想合法避免美國國稅,唯一的辦法就是放棄美國身份,並居住在美國控制之外的司法管轄區。否則,就要準備好配合國稅局徵稅和監察。

資料來源:

  1. 以客戶爲中心的境外信託和美國遺產規劃分析(Foreign Trusts and US Estate Planning A Client-Centered Analysis) https://www.phillipsnizer.com/siteFiles/24550/Article-Foreign%20Trusts%20and%20U.S.%20Estate%20Planning%20A%20Client-Centered%20Analysis.pdf
  2. 境外信託及其美國業主和美國受益人的美國稅收和信息報告(US Taxation and Information Reporting for Foreign Trusts and Their US Owners and US Beneficiaries) https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/us/Documents/Tax/us-tax-foreign-trusts-final-021315.pdf
  3. 什麼是境外授予人與非授予人信託?(What is a Foreign Grantor vs Non-Grantor Trust?) https://www.goldinglawyers.com/foreign-grantor-trust-vs-non-grantor-trust-whats-the-difference/
  4. 圖片來源 https://www.ggfl.ca/the-use-of-family-trusts/
  5. 爲什麼七哥說私人信託基金是戰友們的唯一選擇 https://gnewsapp.com/post/p1480590/
  6. 文耀時間|戰友實例分享離岸私人信託的設立https://gtv.org/video/id=61a5dee544c1fe7a6c3bd184
  7. 文耀時間|上期節目答疑 / 模擬器計算財富 / 歐洲信託信息 https://gtv.org/video/id=61b1c053bbd75f62e533911a
  8. 文耀時間|從鑄幣權看喜幣走勢 / 歐洲信託設立信息 https://gtv.org/video/id=61b8564856f4921401b7792e
  9. 文耀時間|重要理財工具之“基金”的設立 https://gtv.org/video/id=61c189c1bcb7f101bb724a23

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原創:洛杉磯盤古農場 — 挺郭大刺蝟
編審:洛杉磯盤古農場 — 心照
發佈:洛杉磯盤古農場 — 彩虹 Rainbow

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